Disciplina dell'imposta sulle successioni e donazioni
Testo in vigore al
Art. 35 Ufficio competente
1. Competente a ricevere la dichiarazione ed a procedere all'accertamento ed alla liquidazione e riscossione della imposta e' l'ufficio del registro nella cui circoscrizione era l'ultima residenza del defunto.
2. Se l'ultima residenza del defunto non e' nota o era all'estero la competenza e' attribuita all'ufficio del registro di Roma.
3. L'ufficio e' tenuto a rilasciare ricevuta delle dichiarazioni presentate.
Art. 36 Persone obbligate alla dichiarazione
1. La dichiarazione deve essere presentata dagli eredi, dai legatari, dai loro tutori e curatori, dai curatori dell'eredita' e dagli esecutori testamentari, ovvero, nella ipotesi di cui al secondo comma dell'art. 1, da coloro che succedono in conseguenza della dichiarazione di morte presunta o conseguono il possesso temporaneo dei beni dell'assente.
2. La dichiarazione deve essere presentata anche se il defunto era nullatenente, quando in vita egli abbia fatto donazioni a favore degli eredi, sia pure presunte ai sensi della legge sull'imposta di registro, o negli ultimi sei mesi anteriori all'apertura della successione abbia posto in essere trasferimenti di cui all'art. 9.
3. Per le successioni legittime devolute al coniuge o a parenti in linea retta, nelle quali non siano compresi beni immobili o diritti reali immobiliari, i chiamati sono esonerati dall'obbligo della dichiarazione se il valore globale dell'asse ereditario lordo non e' superiore a quindici milioni di lire.4
4. Qualora si verifichino sopravvenienze ereditarie in dipendenza delle quali vengano a cessare le condizioni previste dal precedente comma, gli eredi sono tenuti a presentare la dichiarazione.
5. Quando i soggetti obbligati a presentare la dichiarazione sono piu' di uno, la dichiarazione non si considera omessa se e' presentata o sottoscritta da uno solo di essi.
Art. 37 Contenuto della dichiarazione
1. La dichiarazione deve essere sottoscritta dall'obbligato o da un suo rappresentante legale o negoziale ed essere redatta in conformita' al modello approvato con decreto del Ministro per le finanze.
2. Dalla dichiarazione devono risultare:
a) le generalita' e l'ultima residenza del defunto;
b) le generalita' e la residenza degli eredi e legatari ed il loro grado di parentela col dante causa;
c) la descrizione analitica dei beni che, ai sensi del presente decreto, si considerano compresi nell'asse ereditario, con l'indicazione dei rispettivi valori;
d) gli estremi degli atti di trasferimento di beni posti in essere dal defunto negli ultimi sei mesi di vita, con l'indicazione dei relativi corrispettivi;
e) gli estremi degli atti di donazione eventualmente posti in essere dal defunto nei confronti degli eredi o legatari;
f) gli estremi dell'iscrizione a ruolo di liti pendenti per crediti litigiosi, con l'indicazione delle generalita' e la residenza dei debitori;
g) le generalita' e la residenza dei debitori per i crediti ritenuti di dubbia esigibilita';
h) i mezzi di prova prodotti a giustificazione delle singole passivita';
i) i mezzi di prova del reimpiego o del consumo delle somme realizzate a seguito di alienazione di beni o di accensione di passivita' poste in essere dal defunto negli ultimi sei mesi di vita.
Art. 38 Allegati alla dichiarazione
1. Alla dichiarazione debbono essere allegati:
1) il certificato di morte o la copia della sentenza dichiarativa dell'assenza o della morte presunta;
2) il certificato di stato di famiglia del defunto nonche' degli eredi e legatari che siano in rapporto di parentela con lui;
3) la copia autentica degli atti di ultima volonta', dai quali e' regolata la successione;
4) la copia autentica dell'atto pubblico o della scrittura privata autenticata, dalla quale risulti l'eventuale accordo delle parti per la integrazione dei diritti di legittima lesi;
5) l'estratto catastale degli immobili;
6) un certificato dei pubblici registri contenente l'indicazione degli elementi di individuazione delle navi e degli aeromobili;
7) la copia autentica degli eventuali inventari di tutela o di eredita' beneficiata o di procedura fallimentare o redatti in seguito ad apposizione di sigilli disposta dall'autorita' giudiziaria o di verbali di apertura di cassette di sicurezza e simili;
8) la copia autentica della dichiarazione di rinunzia all'eredita' o al legato;
9) la copia dell'eventuale invito di cui al n. 7) dell'art. 11 autenticata dal notificatore.
2. I certificati di morte e di stato di famiglia possono essere sostituiti dalle dichiarazioni di cui all'art. 2 della legge 4 gennaio 1968, n. 15.
Art. 39 Termine per la presentazione della dichiarazione
1. La dichiarazione deve essere presentata entro sei mesi dalla data dell'apertura della successione.
2. Il termine decorre:
a) per i tutori, curatori ed esecutori testamentari, dal giorno in cui hanno avuto legale notizia della loro nomina;
b) nel caso previsto nel secondo comma dell'articolo 7, dalla data di chiusura del fallimento;
c) nel caso di dichiarazione di assenza o di morte presunta, dalla data di immissione nel possesso dei beni ovvero, qualora non vi sia stata anteriore immissione nel possesso dei beni, dalla data in cui e' divenuta eseguibile la sentenza dichiarativa della morte presunta;
d) dalla data in cui si e' avverato un diverso evento che da' luogo alla devoluzione dell'eredita' o del legato ovvero all'applicazione dell'imposta in misura diversa da quella gia' liquidata;
e) dalla data in cui si e' verificata la sopravvenienza prevista nel quinto comma dell'art. 36.
3. Per le eredita' accettate con beneficio d'inventario, il termine per la presentazione della dichiarazione decorre dalla scadenza di quello stabilito per la formazione dell'inventario, e, quando questo sia compiuto prima di tale scadenza, dalla data della sua chiusura.
4. La dichiarazione deve in ogni caso essere presentata non oltre un anno dalla data dell'apertura della successione.
5. La disposizione del precedente comma non si applica se, entro il termine di sei mesi dall'apertura della successione non sia fatta, nei modi prescritti dall'articolo 484 del codice civile, la dichiarazione di accettazione dell'eredita' con beneficio d'inventario.
6. Nei trasferimenti a favore di enti per i quali l'accettazione dell'eredita' o del legato sia subordinata a preventiva autorizzazione, sempreche' la relativa domanda sia stata presentata entro un anno dall'apertura della successione, il termine per la presentazione della dichiarazione decorre dalla data in cui e' pervenuta all'ente notizia legale della concessa autorizzazione.
7. Nei trasferimenti a favore di enti non ancora costituiti o non ancora riconosciuti, sempreche' sia stata presentata domanda di riconoscimento entro un anno dalla data di apertura della successione, il termine per la presentazione della dichiarazione decorre dalla data in cui e' pervenuta all'ente legale notizia del riconoscimento.
Art. 40 Dichiarazioni irregolari
1. Se la dichiarazione manca delle indicazioni di cui alle lettere a), b) e c) dell'art. 37 o non e' corredata dalla documentazione richiesta ai numeri da 1) a 8) dell'art. 38, l'ufficio, dopo averla ricevuta, deve notificare al dichiarante invito a provvedere alla sua regolarizzazione entro venti giorni dalla notifica stessa.
2. La dichiarazione si considera come non presentata ove non sia regolarizzata nel detto termine.
Art. 41 Liquidazione e pagamento dell'imposta principale
1. Entro due mesi dalla presentazione della dichiarazione l'ufficio comunica al contribuente l'ammontare dell'imposta dovuta, invitandolo a pagano entro trenta giorni.
2. Per gli eredi beneficiati, i tutori, i curatori e gli esecutori testamentari, che alla scadenza del termine fissato per la dichiarazione non siano nel possesso dei beni ereditari, il termine di cui al precedente comma e' elevato a novanta giorni.
3. Se il contribuente non provvede al pagamento, l'ufficio, con avviso notificato, gli assegna un ulteriore termine di sessanta giorni per il pagamento.
4. Trascorso un anno dall'apertura della successione, senza che gli enti indicati nel quinto e nel sesto comma dell'art. 39 abbiano chiesto l'autorizzazione o il riconoscimento, l'imposta da essi eventualmente dovuta diviene esigibile e deve essere pagata nel termine stabilito nel terzo comma.
5. Se con gli enti di cui al precedente comma concorrono alla successione altri eredi o legatari, per questi ultimi resta fermo il termine stabilito nel terzo comma per il pagamento dell'imposta sulle loro quote di beni o sui legati.
6. Il contribuente anche prima di effettuare il pagamento ha facolta' di conoscere i criteri seguiti nella liquidazione dell'imposta, facendosi all'uopo rilasciare dall'ufficio copia della liquidazione.
7. Il diritto a riscuotere l'imposta definitivamente accertata si prescrive in dieci anni.
Art. 42 Pagamento delle imposte complementari e suppletive
1. Il pagamento delle imposte complementari e suppletive deve essere eseguito entro sessanta giorni da quello in cui e' avvenuta la notificazione della relativa liquidazione.
2. Si applica il settimo comma dell'art. 41.
Art. 42-bis Pagamento dell'imposta mediante cessione di beni culturali
1. Gli eredi e i legatari possono cedere allo Stato a scomputo totale o parziale dell'imposta di successione, delle relative imposte ipotecarie e catastali, degli interessi, soprattasse e pene pecuniarie, i beni indicati negli articoli 1, 2 e 5 della legge 1° giugno 1939, n. 1089, e successive modificazioni e integrazioni, gli archivi o singoli documenti dichiarati di notevole interesse storico a norma dell'articolo 36 del decreto del Presidente della Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409, nonche' le opere di autori viventi o la cui esecuzione risalga anche ad epoca inferiore al cinquantennio, di cui lo Stato sia interessato all'acquisizione.
2. La proposta di cessione, contenente la descrizione dettagliata dei beni offerti e corredata da idonea documentazione, deve essere sottoscritta a pena di nullita' da tutti gli eredi o dal legatario, e presentata al Ministero per i beni culturali e ambientali ed al competente ufficio del registro, nei termini previsti dai precedenti articoli 41 e 42 per il pagamento delle imposte di successione.
3. L'Amministrazione per i beni culturali e ambientali attesta per ogni singolo bene l'esistenza delle caratteristiche previste dalla vigente legislazione di tutela e dichiara l'interesse dello Stato ad acquisire il bene.
4. Per le opere di autori viventi o la cui esecuzione risalga ad epoca inferiore al cinquantennio, l'interesse dello Stato alla loro acquisizione e' dichiarato dal competente comitato di settore del Consiglio nazionale per i beni culturali e ambientali.
5. Le condizioni ed il valore della cessione sono stabiliti con decreto del Ministro per i beni culturali e ambientali, di concerto con il Ministro delle finanze, sentita una apposita commissione nominata con decreto del Ministro per i beni culturali e ambientali, presieduta dallo stesso Ministro o da un suo delegato e composta da due rappresentanti del Ministero per i beni culturali e ambientali, da due rappresentanti del Ministero delle finanze e da un rappresentante del Ministero del tesoro. Nella proposta di cessione l'interessato puo' chiedere di essere sentito dalla commissione, personalmente o a mezzo di un suo delegato.
6. La proposta di cessione interrompe i termini per il pagamento della imposta.
7. Il Ministero per i beni culturali e ambientali, ricevuta la proposta di cessione, e' tenuto a informarne gli enti pubblici territoriali nella cui circoscrizione trovansi i beni culturali offerti in cessione per acquisirne il parere. Su richiesta degli enti interessati, la commissione di cui al quarto comma e' integrata da un rappresentante, con voto consultivo, per ciascuno degli enti richiedenti.
8. Qualora l'Amministrazione dello Stato non intenda acquisire il bene offerto in cessione il Ministro per i beni culturali e ambientali, di concerto con il Ministro delle finanze, provvede con proprio decreto ai sensi del precedente quarto comma.
9. L'interessato puo' revocare la propria proposta di cessione all'atto dell'audizione presso la commissione, ovvero nei quindici giorni successivi, con atto notificato al Ministero per i beni culturali e ambientali.
10. Il decreto di cui al quarto comma e' emanato entro sei mesi dalla data di presentazione della proposta di cessione ed e' notificato al richiedente. Entro i due mesi successivi dalla data di notifica del decreto, il proponente notifica al Ministero per i beni culturali e ambientali, a pena di decadenza, la propria accettazione.
11. Nel caso di cessione di beni mobili, i beni devono essere consegnati entro i trenta giorni successivi alla notifica dell'accettazione. La consegna comporta il trasferimento della proprieta' dei beni allo Stato.
12. Nel caso di cessione di beni immobili il trasferimento dei beni allo Stato ha effetto dalla data di notifica della dichiarazione di accettazione. Il decreto di cui al quarto comma e la dichiarazione di accettazione, con firma autenticata, costituiscono titolo per la trascrizione del trasferimento sui registri immobiliari.
13. Ai fini dell'estinzione del debito tributario, gli eredi devono produrre al competente ufficio del registro, entro sessanta giorni dalla dichiarazione di accettazione, le copie autentiche della accettazione stessa e del decreto recante la indicazione del valore dei beni ceduti.
14. Qualora il valore dei beni ceduti superi l'importo dell'imposta e degli accessori, al cedente non compete alcun rimborso per la differenza; ove il valore dei beni ceduti sia inferiore all'importo dell'imposta e degli accessori, il cedente e' tenuto al pagamento della differenza.
15. Qualora la cessione non abbia luogo, l'erede e' tenuto al pagamento dell'imposta e degli interessi moratori previsti dalla legge 26 gennaio 1961, n. 29, e successive modificazioni, senza applicazione di penalita'.
16. Il Ministero per i beni culturali e ambientali da' immediata comunicazione all'ufficio del registro della mancata cessione; dalla data di ricevimento della comunicazione iniziano a decorrere i termini per il pagamento della imposta e dei relativi accessori.
Art. 43 Dilazione del pagamento
1. Al contribuente puo' essere concesso di eseguire il pagamento dell'imposta, delle soprattasse e pene pecuniarie e degli interessi a rate annuali posticipate.
2. La dilazione non puo' tuttavia estendersi oltre il decimo anno successivo alla scadenza del termine stabilito per la presentazione della dichiarazione.
3. Sugli importi dilazionati sono dovuti gli interessi a scalare nella misura del cinque per cento annuo, decorrenti dalla data stabilita per il pagamento dell'imposta se la dilazione e' concessa prima della scadenza dei termini stabiliti nell'art. 41 o, negli altri casi, dalla data in cui viene stipulato il relativo atto.
4. La dilazione puo' essere concessa a condizione che il contribuente presti idonea garanzia mediante ipoteca o cauzione in titoli di Stato o garantiti dallo Stato al valore di borsa, o fideiussione rilasciata da un istituto o azienda di credito o polizza fideiussoria rilasciata da un'impresa di assicurazioni regolarmente autorizzata.
5. Le garanzie ipotecarie si considerano idonee quando il valore dei beni sui quali gravano sia superiore di almeno un terzo all'importo da dilazionare, maggiorato dell'ammontare dei crediti garantiti da eventuali ipoteche di grado anteriore gravanti sugli stessi beni.
6. Il contribuente ha in ogni caso diritto di ottenere la dilazione quando offre di costituire ipoteca su tutti i beni e diritti ereditari gravati dall'imposta da dilazionare.
7. Salva l'applicazione delle sanzioni stabilite per i ritardi nel pagamento, il contribuente decade dal beneficio della dilazione quando non provvede al pagamento delle rate scadute entro sessanta giorni dalla notificazione di apposito avviso da parte dell'ufficio.
8. E' tuttavia in facolta' dell'amministrazione finanziaria di concedere una nuova dilazione.
Art. 44 Riscossione in pendenza del giudizio
1. Il ricorso del contribuente non sospende la riscossione, a meno che si tratti:
a) di imposta complementare, nel qual caso l'ufficio procede, dopo la decisione di primo grado, alla riscossione della meta' della maggiore imposta e, dopo la decisione di secondo grado, alla riscossione dell'intera imposta ancora dovuta;
b) di imposte suppletive, che sono riscosse per intero dopo la decisione della commissione centrale o della corte d'appello.
2. Il pagamento delle imposte di cui al comma precedente, delle relative soprattasse e degli interessi deve essere effettuato entro sessanta giorni dalla notificazione dell'avviso di liquidazione.
3. Le pene pecuniarie sono riscosse dopo che la decisione della controversia e' divenuta definitiva.
Art. 45 Riscossione coattiva e privilegio
1. Per la riscossione coattiva dell'imposta, delle soprattasse e delle pene pecuniarie si applicano le disposizioni degli articoli da 5 a 29 e 31 del regio decreto 14 aprile 1910, n. 639.
2. Lo Stato ha privilegio secondo le norme stabilite dal codice civile.
3. Il privilegio si estingue con il decorso di cinque anni dalla data dell'apertura della successione o, in caso di dilazione del pagamento, dal giorno di scadenza dell'ultima rata ovvero dal giorno in cui si e' verificata la decadenza prevista dall'art. 34.
Art. 46 Responsabilita' degli eredi
1. Gli eredi sono solidalmente obbligati al pagamento dell'imposta complessivamente dovuta.
2. L'erede che ha accettato l'eredita' con beneficio d'inventario risponde dell'imposta nei limiti previsti dall'art. 490 del codice civile.
3. L'ammontare complessivo delle imposte di successione e di trascrizione, dei diritti catastali e delle relative penali, in nessun caso puo' ripetersi in cifra superiore al valore dei beni sui quali le tasse, soprattasse, diritti e penali si riferiscono, al netto delle passivita' deducibili.
Art. 47 Rimborso dell'imposta regolarmente percetta
1. Deve essere rimborsata:
1) l'imposta relativa a beni per i quali si sono verificati l'evizione o lo spoglio in forza di sentenza passata in giudicato per causa preesistente all'apertura della successione;
2) l'imposta riscossa in conseguenza di dichiarazione giudiziale di assenza o di morte presunta, quando lo scomparso faccia ritorno;
3) l'imposta che risulti percetta in piu' per la mutata devoluzione ereditaria;
4) l'imposta relativa a beni pervenuti al defunto a seguito di atti dichiarati nulli ovvero annullati, risoluti, rescissi o revocati successivamente alla data di apertura della successione;
5) l'imposta pagata da enti ai quali sia stata negata l'autorizzazione ad accettare l'eredita' o il legato;
6) l'imposta pagata da eredi e legatari qualora l'ente ottenga tardivamente il riconoscimento legale;
7) l'imposta eventualmente riscossa in piu' nell'ipotesi di fallimento di cui al secondo comma dell'art. 7;
8) l'imposta pagata in piu' nei casi di passivita' dimostrate e riconosciute successivamente alla liquidazione.
2. Il rimborso dell'imposta e dell'eventuale soprattassa deve essere richiesto, a pena di decadenza, entro tre anni dal giorno del pagamento o, se posteriore, da quello in cui ne sia stato definitivamente acquisito il diritto.
3. La domanda di rimborso deve essere presentata all'ufficio del registro competente ai sensi dell'art. 35, che deve rilasciarne ricevuta. Trascorsi novanta giorni dalla data di presentazione, la domanda si considera respinta.
Art. 48 Poteri dell'amministrazione finanziaria
1. Ai fini dell'accertamento e della riscossione l'ufficio del registro, oltre ad avvalersi delle facolta' indicate negli articoli 9, 13, 15 e 26, puo' richiedere informazioni ai pubblici ufficiali e agli impiegati dello Stato e degli enti ed uffici pubblici, che sono obbligati a comunicare tutti i dati e le notizie di cui siano in possesso.
2. Il servizio di vigilanza sulle aziende di credito, su richiesta del ministro per le finanze, controlla l'esattezza delle attestazioni e degli estratti di cui al quarto comma dell'art. 13 e al terzo comma dell'art. 16.
Art. 49 Divieti e obblighi a carico di terzi
1. E' fatto divieto agli impiegati dello Stato e degli enti pubblici territoriali e ai pubblici ufficiali di compiere atti del loro ufficio relativi a trasferimenti per causa di morte quando non sia stata presentata la dichiarazione di cui all'art. 36 ovvero non sia stata dichiarata dall'interessato l'inesistenza dell'obbligo di presentarla ai sensi del quarto comma dello stesso articolo. Il divieto non opera per le citazioni e gli scritti defensionali, o comunque prodotti davanti a giudici o ad arbitri, nonche' per i provvedimenti giurisdizionali e per i lodi arbitrali; tuttavia i giudici e gli arbitri devono comunicare al competente ufficio del registro, entro trenta giorni da quando ne sono venuti a conoscenza, le notizie relative al trasferimento risultante dagli atti del processo, sempreche' non sia decorso il termine di cui all'art. 34, secondo comma.
2. I debitori del defunto e i detentori di beni che gli appartenevano non possono pagare le somme dovute o consegnare i beni detenuti agli eredi, legatari o loro aventi causa se, trattandosi di crediti o beni compresi nell'asse ereditario ai fini del presente decreto, non sia stata fornita la prova della presentazione della dichiarazione con l'indicazione dei crediti e beni medesimi. Il divieto non opera quando gli eredi o legatari dichiarino per iscritto di essere esonerati dall'obbligo di presentare la dichiarazione a norma del quarto comma dell'art. 36; in tal caso il debitore o detentore e' tenuto a trasmettere all'ufficio copia conforme della dichiarazione resagli dagli interessati.
3. Nell'ipotesi di cui al n. 7) dell'art. 11 il debitore, sempreche' l'imposta non sia stata gia' pagata dal creditore, e' tenuto a pagare l'imposta calcolata sull'importo del credito prima di assolvere il proprio debito.
4. Le aziende e gli istituti di credito, le societa', gli enti e le ditte che emettono azioni, obbligazioni, cartelle, certificati ed altri titoli di qualunque specie, anche provvisori, non possono provvedere ad alcuna annotazione nelle loro scritture, ne' ad alcuna operazione concernente i titoli trasferiti per causa di morte; se non sia stata fornita la prova della presentazione della dichiarazione.
5. I concessionari di cassette di sicurezza non possono aprirle senza aver prima apposto la loro firma, con indicazione della data e dell'ora dell'apertura, su apposito registro tenuto dai concedenti in forma cronologica e senza fogli o spazi in bianco. Quando vi siano piu' concessionari di una cassetta o, comunque, piu' persone che abbiano la facolta' di aprirla, colui che la apre deve firmare sul registro una dichiarazione attestante che, per quanto e' a sua conoscenza, gli altri sono tuttora in vita. Dopo la morte del concessionario o di uno dei concessionari la cassetta puo' essere aperta solo alla presenza di un funzionario dell'amministrazione finanziaria e sara' redatto l'inventario del contenuto. Il giorno e l'ora dell'apertura della cassetta dovra' essere comunicato, a cura del concedente, con almeno un giorno feriale di anticipo, all'ufficio del registro nella cui circoscrizione l'inventario deve essere redatto.
Capo V. Sanzioni
Art. 50 Omissione o tardivita' della dichiarazione
1. Per l'omissione o per il ritardo della presentazione della dichiarazione si applica la pena pecuniaria da una a tre volte l'imposta.
2. La pena pecuniaria e' ridotta ad un quarto, con un minimo di duemila lire, se il ritardo non supera i trenta giorni e sempreche' non sia stata ancora notificata la liquidazione d'ufficio.
Art. 51 Incompletezza e infedelta' della dichiarazione
1. Se la dichiarazione non comprende tutti i beni e i diritti che costituiscono l'attivo ereditario si applica, qualora l'imponibile complessivo superi di oltre un quarto quello dichiarato, la pena pecuniaria da meta' a due volte la maggiore imposta dovuta.
2. La pena e' raddoppiata se l'imponibile e' superiore al doppio di quello dichiarato ed e' ridotta ad un sesto del massimo se il contribuente non ha proposto ricorso.
3. La sanzione stabilita nel primo comma si applica anche se il valore venale di beni o diritti di cui agli articoli 20, 21 e 22, indicati nella dichiarazione, e' definitivamente determinato, a norma dell'art. 26, in misura superiore di oltre un quarto a quello dichiarato. La pena pecuniaria e' raddoppiata se il valore definitivamente determinato e' superiore al doppio di quello dichiarato ed e' ridotta ad un sesto del massimo se l'accertamento e' divenuto definitivo perche' il contribuente non ha proposto ricorso o vi ha aderito, ai sensi dell'art. 27, prima della decisione della commissione tributaria di primo grado.
4. Se l'attestazione di sussistenza di debiti prevista nell'art. 16 non e' conforme a verita' coloro i quali l'hanno sottoscritta sono tenuti in solido al pagamento di una pena pecuniaria da una a sei volte la maggiore imposta dovuta.
Art. 52 Tardivita' del pagamento
1. Se l'imposta viene pagata dopo la scadenza dei termini stabiliti si applica una soprattassa pari al venti per cento dell'imposta stessa.
Art. 53 Altre infrazioni
1. Il contribuente che dichiari di non possedere, rifiuti di esibire o sottragga comunque all'ispezione scritture contabili obbligatorie a norma di legge, soggette ad ispezione ai sensi dell'art. 26, e' punito con la pena pecuniaria da lire duecentomila a un milione.
2. In caso di inottemperanza alle richieste fatte dagli uffici del registro ai sensi dell'art. 48 si applica la pena pecuniaria da diecimila a duecentomila lire.
3. I creditori o i loro aventi causa che rifiutano di sottoscrivere l'attestazione di cui all'art. 16 o di rilasciare le dichiarazioni previste dallo stesso articolo o di consegnare al contribuente i titoli delle passivita' ovvero non permettono che ne sia fatta copia autentica sono puniti con la pena pecuniaria da lire ventimila a trecentomila, fermo restando il diritto del contribuente al risarcimento del danno subito. I trasgressori sono tenuti in proprio al pagamento dell'imposta eventualmente dovuta, con le relative penalita', salvo regresso verso il contribuente.
4. Ogni violazione degli obblighi e dei divieti stabiliti nel presente decreto e' punita, se non sia stato diversamente disposto, con la pena pecuniaria da diecimila a cinquantamila lire.
Art. 54 Irrogazione e pagamento delle pene pecuniarie e soprattasse
1. L'Ufficio del registro procede alla irrogazione delle pene pecuniarie e delle soprattasse mediante notifica al contribuente di avviso motivato. Se e' dovuta anche la imposta, la sanzione puo' essere irrogata con lo stesso avviso.
2. Nella determinazione della misura della pena pecuniaria si deve tenere conto della gravita' del danno o del pericolo cagionato all'erario e della personalita' dell'autore della violazione, desunta dai suoi precedenti e dalle sue condizioni di vita individuale, familiare e sociale.
3. Le sanzioni devono essere irrogate, a pena di decadenza, nel termine stabilito per la applicazione e la liquidazione dell'imposta cui si riferiscono. Se non e' dovuta l'imposta la decadenza si verifica con il decorso di cinque anni dal giorno in cui e' avvenuta l'infrazione.
4. Le pene pecuniarie e le soprattasse devono essere pagate entro sessanta giorni dalla notificazione dell'avviso, ovvero, se e' stato proposto ricorso, dalla notificazione della decisione della commissione centrale o della sentenza della corte d'appello o dell'ultima decisione non impugnata.