Istituzione e disciplina dell'imposta sul reddito delle persone fisiche
Testo in vigore al
Art. 32 Reddito dei fabbricati
1. Il reddito dei fabbricati e' quello derivante dal possesso, a
titolo di proprieta', usufrutto o altro diritto reale, di costruzioni o porzioni di costruzioni stabili, di qualsiasi specie e destinazione, esistenti sul suolo o nel sottosuolo o assicurate stabilmente alla terra, suscettibili di reddito autonomo.
2. Si considerano parti integranti dei fabbricati le aree occupate
dalle costruzioni e quelle che ne costituiscono pertinenze.
3. Non si considerano produttivi di reddito i fabbricati destinati
esclusivamente all'esercizio del culto purche' compatibile con le disposizioni degli articoli 8 e 19 della Costituzione, ne' quelli esistenti nei cimiteri e loro dipendenze.
Art. 33 Imputazione del reddito dei fabbricati
1. Il reddito dei fabbricati concorre a formare il reddito complessivo
del possessore del fabbricato per il periodo di imposta in cui si e' verificato il possesso.
2. Nei casi di contitolarita' del diritto reale sul fabbricato e di
coesistenza di piu' diritti reali su di esso il reddito concorre a formare il reddito complessivo di ciascun soggetto per la parte corrispondente al suo diritto.
3. Si presume possessore del fabbricato il soggetto che risulta tale
dal catasto edilizio urbano al 31 agosto.
4. Se il soggetto iscritto in catasto ha cessato di essere possessore
del fabbricato, nella dichiarazione annuale devono essere indicati il nuovo possessore ed i titoli trascritti in base ai quali il possesso gli e' stato trasferito in tutto o in parte. In tal caso il reddito del fabbricato concorre a formare il reddito complessivo di ciascun possessore proporzionalmente alla durata del possesso nel periodo d'imposta, anche se la variazione catastale non sia stata ancora eseguita.
Art. 34 Determinazione del reddito dei fabbricati
1. Il reddito dei fabbricati e' costituito dal reddito medio
ordinario, al netto delle spese di riparazione e manutenzione e di ogni altra eventuale spesa o perdita, ritraibile da ciascuna unita' immobiliare urbana. Il reddito medio ordinario e' determinato, secondo le norme della legge catastale, mediante l'applicazione delle tariffe di estimo stabilite per ciascuna categoria e classe, ovvero, per i fabbricati a destinazione speciale o particolare, mediante stima diretta.
2. Le tariffe d'estimo e i redditi dei fabbricati a destinazione
speciale o particolare sono sottoposti a revisione quando se ne manifesti l'esigenza per sopravvenute variazioni di carattere permanente nella capacita' di reddito delle unita' immobiliari e comunque ogni dieci anni. La revisione e' disposta con decreto del Ministro per le finanze su parere conforme della commissione censuaria centrale e puo' essere effettuata per singole zone censuarie. Prima di procedervi gli uffici tecnici erariali devono sentire i comuni interessati.
3. Le modificazioni derivanti dalla revisione hanno effetto dall'anno
di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale del nuovo prospetto delle tariffe, ovvero, nel caso di stima diretta, dall'anno in cui e' stato notificato il nuovo reddito al possessore iscritto in catasto.
4. Il reddito delle unita' immobiliari non ancora iscritte in catasto
e' determinato, fino all'iscrizione, comparativamente a quello delle unita' similari gia' iscritte.
Art. 35 Variazioni del reddito dei fabbricati
1. Le unita' immobiliari urbane sono iscritte in catasto, secondo le norme della legge catastale, in base alla destinazione ordinaria e permanente e alle caratteristiche che hanno all'atto del classamento.
2. Quando per un triennio il reddito lordo effettivo di una unita' immobiliare, ridotto del venticinque per cento, differisce dalla rendita catastale per almeno un quinto di questa, l'ufficio tecnico erariale, su segnalazione dell'ufficio delle imposte o del comune o su domanda del contribuente, procede a verifica ai fini del diverso classamento dell'unita' immobiliare o della nuova determinazione del reddito dei fabbricati a destinazione speciale o particolare. Il reddito lordo effettivo e' costituito dai canoni di locazione risultanti dai relativi contratti; in mancanza di questi, e' determinato comparativamente ai canoni di locazione di unita' immobiliari aventi caratteristiche similari e ubicate nello stesso fabbricato o in fabbricati vicintori.
3. Se la verifica interessa un numero elevato di unita' immobiliari di una zona censuaria, il Ministro per le finanze, su conforme parere della commissione censuaria Centrale, dispone la revisione del classamento e la stima diretta dei redditi dei fabbricati a destinazione speciale o particolare per l'intera zona censuaria.
Art. 36 Decorrenza delle variazioni del reddito
1. Le variazioni del reddito risultanti dalle revisioni effettuate a norma del secondo comma dell'articolo precedente hanno effetto:
a) dal 1° gennaio dell'anno successivo al triennio, quando la revisione e' stata effettuata su segnalazione dell'ufficio delle imposte o del comune;
b) dal 1° gennaio dell'anno in cui la domanda e' stata presentata, >quando la revisione e' stata effettuata su domanda del contribuente.
2. Le variazioni del reddito risultanti dalle revisioni effettuate a norma del terzo comma dell'articolo precedente hanno effetto dall'anno in cui e' notificato il nuovo reddito al possessore iscritto in catasto.
Art. 37 Fabbricati di nuova costruzione
1. Il reddito dei fabbricati di nuova costruzione concorre a formare
il reddito complessivo a partire dal periodo d'imposta nel quale il fabbricato e' divenuto atto all'uso cui e' destinato o e' stato comunque utilizzato dal possessore.
Art. 38 Unita' immobiliari non locate
1. Quando una unita' immobiliare urbana, non adibita all'uso del possessore o dei suoi familiari, rimane non locata per l'intero periodo d'imposta, il relativo reddito catastale concorre alla formazione del reddito complessivo soltanto nella misura del venti per cento.14
2. La disposizione del comma precedente si applica a condizione che lo stato di non locazione sia denunciato all'ufficio delle imposte entro tre mesi dalla data in cui ha avuto inizio e che ne sia confermata la persistenza nella dichiarazione annuale.
Art. 39 Costruzioni rurali
1. Non costituiscono redditi di fabbricati i redditi attribuibili alle costruzioni o porzioni di costruzioni rurali, e relative pertinenze, appartenenti al possessore o allo affittuario dei terreni cui servono e destinate:
a) all'abitazione delle persone addette alla manuale coltivazione
della terra, alla custodia dei fondi, del bestiame e degli edifici rurali ed alla vigilanza dei lavoratori agricoli, nonche' delle persone di famiglia conviventi a loro carico;b) al ricovero degli animali di cui alla lettera b) dell'art. 28
e di quelli occorrenti per la coltivazione dei terreni;c) alla custodia delle macchine, degli attrezzi e delle scorte
occorrenti per la coltivazione;d) alla conservazione dei prodotti agricoli e alle attivita' di
manipolazione e trasformazione di cui al secondo comma dell'art. 28.
Art. 40 Immobili adibiti ad attivita' commerciali
1. I redditi degli immobili che costituiscono beni strumentali per
l'esercizio di imprese commerciali da parte del loro possessore o da parte del soggetto cui sono imputabili i redditi del possessore o da parte di soggetti i cui redditi sono imputabili al possessore a norma dell'art. 4, e quelli degli immobili posseduti da societa' in nome collettivo e in accomandita semplice, non sono considerati redditi fondiari e concorrono a formare il reddito complessivo come componenti del reddito di impresa.
Titolo III. Redditi di capitale
Art. 41 Reddito di capitale
1. Costituiscono reddito di capitale:
a) i redditi derivanti da capitali dati a mutuo o altrimenti
impiegati in modo che ne derivi un reddito in misura definita;b) gli interessi e altri redditi derivanti da depositi e conti
correnti;c) i redditi derivanti dalla partecipazione in societa', enti,
associazioni e altre organizzazioni, escluse quelle indicate nell'art. 5, nonche' i redditi derivanti dalla partecipazione ad associazioni in partecipazione in qualita' di associato, salvo il disposto della lettera c) dell'articolo 49;d) gli interessi, premi e altri redditi derivanti da obbligazioni
e titoli similari e da altri titoli diversi dalle azioni;e) gli interessi moratori, anche se compresi in somme spettanti a
titolo di risarcimento di danni o di penale per inadempienza contrattuale;f) i compensi per prestazioni di garanzie e di fideiussioni;
g) i premi, diversi da quelli su titoli, e le vincite delle
lotterie, dei concorsi a premio, dei giuochi e delle scommesse;h) le rendite perpetue e le prestazioni annue perpetue di cui
agli articoli 1861 e 1869 del codice civile;i) gli altri interessi non aventi natura compensativa e ogni
altra rendita o provento in misura definita derivante dall'impiego di capitale.
Art. 42 Imputazione del reddito
1. I redditi di capitale concorrono a formare il reddito complessivo
per il periodo d'imposta in cui sono stati percepiti.
Art. 43 Determinazione del reddito
1. I redditi di capitale sono determinati nella misura risultante dai
relativi titoli e senza alcuna deduzione.
2. Per i capitali dati a mutuo si presume il diritto agli interessi,
nella misura stabilita dall'art. 1284 del codice civile, salvo prova contraria, anche se dal titolo gli interessi non risultano convenuti o risultano convenuti in misura inferiore. La presunzione non vale per le somme versate dai soci alla societa' in conto capitale proporzionalmente alle quote di partecipazione, sempre che la societa' sia regolarmente costituita in uno dei tipi indicati dall'art. 2200 del codice civile e i versamenti siano fatti in base a formale deliberazione.
Art. 44 Interessi e proventi computati nei redditi d'impresa
1. Non costituiscono reddito di capitale, in quanto componenti del
reddito d'impresa, gli interessi e gli altri proventi di cui all'art. 41, non soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta, conseguiti nell'esercizio di imprese commerciali nel territorio dello Stato o mediante stabili organizzazioni nel territorio stesso, compresi quelli conseguiti da societa' in nome collettivo e in accomandita semplice.
Art. 45 Riserve non costituite con utili
1. Non costituiscono reddito le somme percepite dai soci a titolo di ripartizione di riserve o altri fondi costituiti con saldi di rivalutazione monetaria esenti da imposta, con interessi di conguaglio versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote, con sopraprezzi di emissione delle azioni o quote.
2. Nel caso di imputazione a capitale delle riserve o fondi di cui al comma precedente non costituiscono reddito le azioni o quote gratuite distribuite ai soci ne' l'aumento gratuito del valore nominale delle azioni o quote gia' possedute.
Titolo IV. Redditi di lavoro
Art. 46 Reddito di lavoro dipendente
1. Il reddito di lavoro dipendente e' quello derivante dal lavoro
prestato con qualsiasi qualifica alle dipendenze e sotto la direzione di altri, compreso quello a domicilio quando sia considerato lavoro dipendente secondo le norme della legislazione sul lavoro.
2. Costituiscono reddito di lavoro dipendente anche le pensioni o gli
assegni ad esse equiparati e le indennita' e altre somme di cui alla lettera e) dell'art. 12.
Art. 47 Redditi assimilati al reddito di lavoro dipendente
1. Sono assimilati al reddito di lavoro dipendente:
a) i compensi percepiti, entro i limiti dei salari correnti maggiorati del venti per cento, dai lavoratori soci delle cooperative di produzione e lavoro, delle cooperative di servizi, delle cooperative agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli e delle cooperative della piccola pesca;
b) le indennita' e i compensi percepiti a carico di terzi dai prestatori di lavoro dipendente per incarichi svolti in relazione a tale qualita', ad esclusione di quelli che per clausola contrattuale devono essere riversati al datore di lavoro, nonche' di quelli che per legge debbono essere riversati allo Stato;
c) le indennita', i gettoni di presenza o altri compensi corrisposti dallo Stato, dalle regioni, dalle province e dai comuni per l'esercizio di pubbliche funzioni, ad esclusione di quelli che, per legge, debbono essere versati allo Stato;
d) le indennita' di cui all'art. 1 della legge 31 ottobre 1965, n. 1261, percepite dai membri del Parlamento e le indennita', comunque denominate, percepite per le cariche elettive e per le funzioni di cui agli articoli 114 e 135 della Costituzione;
e) le rendite vitalizie costituite ai sensi del primo comma dell'art. 1872 del codice civile e le altre rendite vitalizie a titolo oneroso;
f) gli altri assegni periodici comunque denominati alla cui produzione non concorrono attualmente ne' capitale ne' lavoro, compresi quelli indicati alle lettere g) ed h) dell'art. 10 ed esclusi quelli indicati alla lettera h) dell'art. 41.
g) le somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o sussidio per fini di studio o di addestramento professionale, quando il beneficiario non sia legato da rapporti di lavoro dipendente nei confronti del soggetto erogante.
2. Per i redditi di cui alla lettera a) l'assimilazione al reddito di
lavoro dipendente e' sottoposta alla condizione che la cooperativa sia iscritta nel registro prefettizio o nello schedario generale della cooperazione, che nel suo statuto siano inderogabilmente indicati i principi della mutualita' stabiliti dalla legge e che tali principi siano effettivamente osservati.
3. Per i redditi di cui alle lettere c), d), e) ed f) l'assimilazione
al reddito di lavoro dipendente non comporta le detrazioni previste dall'art. 16.
Art. 48 Determinazione del reddito di lavoro dipendente
1. Il reddito di lavoro dipendente e' costituito da tutti i compensi
ed emolumenti, comunque denominati, percepiti nel periodo d'imposta in dipendenza del lavoro prestato, anche sotto forma di partecipazione agli utili e a titolo di sussidio o liberalita'.
2. Non concorrono a formare il reddito i contributi versati dal datore
di lavoro e dal lavoratore ad enti o casse aventi esclusivamente fine previdenziale o assistenziale in ottemperanza a disposizioni di legge, di contratti collettivi o di accordi aziendali, ancorche' commisurati alle retribuzioni, ne' i compensi riversibili di cui alla lettera b) dell'art. 47.
3. Le indennita' di trasferta concorrono a formare il reddito per la
parte eccedente il limite di lire 60 mila al giorno, elevato a lire 100 mila per le trasferte all'estero. In caso di rimborso documentato delle spese di alloggio ovvero di alloggio fornito gratuitamente i predetti limiti sono ridotti di un terzo. Gli assegni di sede e le altre indennita' percepiti per servizi prestati all'estero concorrono nella misura del quaranta per cento del loro ammontare. Se per i servizi prestati all'estero dai dipendenti delle amministrazioni dello Stato la legge prevede la corresponsione di una indennita' base e di maggiorazioni ad essa collegate concorre a formare il reddito la sola indennita' base nella misura del quaranta per cento.21
4. Le indennita' indicate alla lettera d) dell'art. 47 costituiscono
reddito nella misura del quaranta per cento del loro ammontare al netto dei contributi previdenziali.13
5. Le rendite e gli assegni di cui alle lettere e) ed f) dell'art. 47
sono valutati nella misura risultante dai relativi titoli e senza alcuna deduzione.
6. Per le indennita' e le altre somme di cui alla lettera e) dell'art.
12 valgono le disposizioni dell'art. 14.
Art. 49 Reddito di lavoro autonomo
1. Il reddito di lavoro autonomo e' quello derivante dall'esercizio di
arti e professioni, compreso l'esercizio in forma associata di cui alla lettera, c) del terzo comma dell'art. 5.
2. Per l'esercizio di arti e professioni si intende l'esercizio per
professione abituale, ancorche' non esclusiva, senza vincolo di subordinazione, di attivita' diverse da quelle considerate nei titoli II e V.
3. Sono inoltre redditi di lavoro autonomo:
a) i redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e
continuativa aventi per oggetto la prestazione, senza vincolo di subordinazione, di attivita' diverse da quelle considerate nei titoli II e V, quali i redditi derivanti dagli uffici di amministratore, sindaco o revisore di societa' ed enti, quelli derivanti dalla collaborazione a giornali, riviste ed enciclopedie, e simili;b) i redditi derivanti dalla utilizzazione economica di marchi di
fabbrica e di commercio e dalla utilizzazione economica di opere dell'ingegno, invenzioni industriali e simili, quando non sono conseguiti nell'esercizio di imprese commerciali o da societa' in nome collettivo e in accomandita semplice;c) i redditi derivanti dalla partecipazione ad associazioni in
partecipazione in qualita' di associato quando l'apporto e' costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro.
4. Costituiscono inoltre reddito di lavoro autonomo anche le
indennita' di cui alle lettere f) e g) dell'art. 12.
Art. 50 Determinazione del reddito di lavoro autonomo
1. Il reddito derivante dall'esercizio di arti e professioni e'
costituito dalla differenza tra i compensi percepiti nel periodo d'imposta e le spese inerenti all'esercizio dell'arte o professione effettivamente sostenute nel periodo stesso.
2. Sono deducibili anche le spese per l'acquisto di beni strumentali
per l'esercizio dell'arte o professione il cui costo unitario non sia superiore a cinquecentomila lire. Per gli altri beni strumentali, tranne gli immobili indicati nell'art. 21, sono ammesse in deduzione quote annuali di ammortamento nella misura massima stabilita, per categorie omogenee, in apposita tabella approvata con decreto del Ministro per le finanze e pubblicata nella Gazzetta Ufficiale.
3. I costi e oneri non documentati sono deducibili nella misura
forfettaria del tre per cento dell'ammontare lordo dei compensi.
4. I redditi indicati nel terzo comma, lettera a), dell'art. 49 sono
costituiti dall'ammontare complessivo delle somme percepite sotto qualsiasi forma e denominazione ed anche a titolo di partecipazione agli utili, con esclusione, relativamente alle prestazioni effettuate fuori dal comune del domicilio fiscale, delle somme documentate e rimborsate per spese di viaggio, di vitto e alloggio, ridotto del dieci per cento a titolo di deduzione forfettaria delle altre spese.
5. I redditi indicati nel predetto comma, lettere b) e c), dello
stesso art. 49 sono costituiti dall'ammontare complessivo delle somme percepite sotto qualsiasi forma e denominazione ed anche a titolo di partecipazione agli utili, ridotto del trenta per cento per quelli indicati alla lettera b) a titolo di deduzione forfettaria delle spese. La deduzione forfettaria delle spese non compete per i redditi di cui alla lettera b) derivanti dalla utilizzazione economica di diritti acquisiti per successione o donazione. (15A)
6. Se l'ammontare dei compensi percepiti nel periodo d'imposta non
e' superiore a 18 milioni di lire, il reddito derivante dall'esercizio di arti e professioni e' determinato, in deroga alle disposizioni dei primi tre commi, nelle seguenti misure: 70 per cento dell'ammontare dei compensi fino a 10 milioni di lire, 75 per cento dell'ammontare dei compensi superiori a 10 milioni ma non a 14 milioni di lire, 80 per cento dell'ammontare dei compensi superiori a 14 milioni ma non a 18 milioni di lire. Il contribuente che non intende avvalersi di questa disposizione deve darne comunicazione all'ufficio nella dichiarazione annuale.
Titolo V. Redditi d'impresa
Art. 51 Reddito d'impresa
1. Il reddito d'impresa e' quello che deriva dall'esercizio di imprese
commerciali.
2. Per esercizio di imprese commerciali si intende l'esercizio per
professione abituale, ancorche' non esclusiva, delle attivita' commerciali di cui all'art. 2195 del codice civile anche se non organizzate in forma d'impresa.
3. Le attivita' di prestazione di servizi a terzi, che non rientrano
nell'art. 2195 del codice civile, si considerano commerciali se organizzate in forma d'impresa.
4. I redditi derivanti dalle attivita' dirette all'allevamento di
animali e alla manipolazione, trasformazione e alienazione di prodotti agricoli e zootecnici quando le attivita' stesse non rientrano fra quelle previste nell'art. 28 sono considerati, agli effetti fiscali, come derivanti da attivita' commerciali.
5. Le attivita' dirette allo sfruttamento di miniere, cave, torbiere,
saline, laghi, stagni e altre acque interne sono considerate in ogni caso attivita' commerciali.
6. Le disposizioni di questo titolo relative al reddito d'impresa si
applicano per la determinazione del reddito delle societa' in nome collettivo e in accomandita semplice, anche se esercitano attivita' diverse da quelle indicate nei precedenti commi.
Art. 52 Determinazione del reddito
1. Il reddito d'impresa e' costituito dagli utili netti conseguiti nel periodo d'imposta, determinati in base alle risultanze del conto dei profitti e delle perdite con le variazioni derivanti dai criteri stabiliti nelle successive disposizioni di questo titolo.
2. Nella determinazione degli utili netti non si tiene conto delle perdite relative ai cespiti che fruiscono di esenzione ne' dei proventi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta ne' dei proventi e dei costi relativi agli immobili indicati nell'art. 21 che non costituiscano beni strumentali per l'esercizio dell'impresa. I redditi di tali immobili concorrono a formare il reddito di impresa nell'ammontare determinato secondo le disposizioni del titolo 11.
3. Per gli utili derivanti dalla partecipazione in societa' semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice si applicano le disposizioni dell'art. 5.