Corte cost., Sentenza n. 72 del 1967

Il Presidente del Consiglio dei Ministri è intervenuto con atto depositato il 1 aprile 1966. In esso l'Avvocatura dello Stato ricorda che la facoltà dell'Amministrazione di iscrivere provvisoriamente nel ruolo straordinario il debito d'imposta deriva da leggi precedenti: dall'art. 109 del R.D. 11 luglio 1907, n. 560, e dall'art. 24 del T.U. 17 ottobre 1922, n. 1401 (modificato dall'art. 2 del R.D.L. 7 dicembre 1933, n. 1762), che autorizzava l'Amministrazione a compilare "in ogni tempo" ruoli straordinari "per qualsiasi impresa"; a tale ultima norma del resto si richiama espressamente, per i ruoli straordinari, l'art. 19, ultimo comma, della legge del 1951, n. 25, nel disciplinare "la riscossione delle imposte provvisoriamente liquidate". Inoltre l'iscrizione provvisoria, secondo l'Avvocatura dello Stato, corrispenderebbe a quella razionale organizzazione dei servizi che è prevista dalla ricordata legge di delegazione 5 gennaio 1956, n. 1 (art. 63); né contrasterebbe coi principi della riforma tributaria, che non sacrifica alla certezza delle imposizioni l'interesse pubblico alla riscossione dei tributi: interesse garantito dalla norma denunciata nel consentire l'iscrizione provvisoria quando vi sia pericolo di perdita del credito. Il contribuente, d'altronde, non sarebbe privo di tutela poiché può proporre reclamo contro l'accertamento come contro il ruolo straordinario. Nella memoria depositata il 22 marzo 1967 l'Avvocatura dello Stato insiste sull'ampiezza della delegazione legislativa; sulla funzione dei ruoli straordinari, in cui possono iscriversi anche i redditi non ancora definiti; sulla legittimità delle iscrizioni provvisorie (Corte costituzionale, sentenza n. 30 del 1961) e, in particolare, della norma che, consentendo l'iscrizione provvisoria dell'imposta per l'intero ammontare, non supera i confini della delega: la norma si limita ad accentuare una garanzia preesistente (iscrizione provvisoria) contro "il pericolo di perdita del credito d'imposta", specialmente nel caso di contribuente fallito. : Si denuncia per eccesso di delega l'art. 182, ultimo comma, del T.U. sulle imposte dirette (D.P.R. 29 gennaio 1958, n. 645) che consente l'iscrizione provvisoria, nei ruoli straordinari, dell'intero debito d'imposta accertato dagli uffici e non ancora definito: la norma conterrebbe un'innovazione che il legislatore delegato non aveva il potere di introdurre. La questione è infondata. Il Governo, per l'art. 63 della legge di delegazione (n. 1 del 1956), doveva compilare, fra l'altro, un testo unico delle "norme sulla riscossione apportando, oltre alle modifiche utili per un migliore coordinamento, quelle necessarie" per "una razionale organizzazione dei servizi". Con la disposizione impugnata non ha trasceso questi limiti. Infatti le norme vigenti all'epoca della legge di delegazione erano due: l'art. 109 del R.D. 11 luglio 1907, n. 560, e l'art. 24 del T.U. 17 ottobre 1922, n. 1401 (e successive modificazioni). Nell'art. 109 si prevedeva l'iscrizione dell'intero reddito accertato provvisoriamente dagli uffici, purché fossero passati almeno 60 giorni dalla trasmissione dell'eventuale ricorso del contribuente alla commissione di primo grado; con l'art. 24 si consentiva, su autorizzazione dell'intendente di finanza, la pubblicazione, in ogni tempo, di ruoli straordinari, senza precisare la misura dell'imponibile da iscrivervi. Il legislatore delegato, nel raccogliere e coordinare le due norme, si è preoccupato da un canto di ridurre l'onere del contribuente nei casi normali, dall'altro, di assicurare il più possibile la riscossione in casi eccezionali. Perciò ha stabilito che di regola, fermo il termine a quo dei 60 giorni, si iscriva provvisoriamente a ruolo un'imposta corrispondente, non all'intero imponibile, ma alla metà dell'imponibile (art. 175, lett. a, del nuovo T.U.). In compenso ha ritenuto che il pericolo di futura insolvenza di certi debitori d'imposta legittimi tuttora la pubblicazione di ruoli straordinari ed in essi, ove occorra, l'iscrizione provvisoria dell'intero debito non ancora definito: in tal modo non si è discostato sostanzialmente dal sistema già in vigore (che pur esso prevedeva, addirittura quale regola, l'iscrizione dell'intera cifra), ed ha interpretato l'art. 24 del precedente T.U. (n. 1401 del 1922) così come avevano fatto gli uffici finanziari: cioè nel senso che, trattandosi di ruoli straordinari, l'iscrizione del reddito accertato unilateralmente dall'amministrazione potesse essere immediata. Con il che, ben lungi dal superarsi i limiti della potestà delegata, si è chiarita la funzione dei ruoli straordinari qual era ed è nelle leggi anteriori e nel sistema presente: un termine iniziale per iscrivere, se c'è minaccia d'insolvenza, potrebbe compromettere l'esazione dell'imposta; la quale invece è resa più sicura dalla iscrizione immediata, che d'altronde non ostacola il ricorso del contribuente. Ad ogni modo, comunque si volesse o si potesse interpretare l'art. 24 del precedente T.U., la legislazione delegata, vista nell'insieme, cioè rispetto ad ogni genere di ruolo, piuttosto che innovare arbitrariamente ha alleggerito e razionalizzato il sistema di iscrizione provvisoria.